連結原価の認識可能資産と負債の間の配分

非同一支配下の企業合併において、企業の合併取引を通じて、購入者が被購入者の生産経営決定に対する制御権を取得するか、または被購入者の全部の純資産を取得するかにかかわらず、本質的には、取得したのはすべて購入者の純資産に対するコントロールであり、合併方式によって、持株合併の場合、購入者はその個別財務諸表で形成された被購入者の長期持分投資を確認すべきである。

当該長期持分投資に代表されるのは、購入者が合併で取得した被購入者の各資産、負債に対する持分であり、具体的には連結財務諸表に記載すべき関連資産、負債の価値を体現している。合併を吸収する場合、合併で取得した被購入者の各項目

負債等は、購入者の帳簿及び個別財務諸表の資産、負債項目として直接に体現されている。

1.購入者が企業の合併で取得した被購入者の各可否資産と負債は、当社の資産、負債（または連結財務諸表の資産、負債）として認識し、購入日には資産、負債の確認条件を満たさなければならない。

関連する確認条件としては、（1）合併で取得した被購入者の各資産（無形資産を除く）による将来の経済利益が企業に流入し、公正価値が確実に測定できると見込まれる場合、単独で資産として認識しなければならない。

（2）連結において取得した被購入者の各負債（または負債がある場合を除く）について、関連義務の履行により経済利益が企業から流出し、かつ公正価値が確実に測定できる場合は、単独で負債として認識すること。

2.

に取得した無形資産は、その公正価値が確実に測定できる場合、単独で確認しなければならない。

企業の合併において取得する必要は、れんが単独で確認した無形資産とは別に、一般に契約または法律に基づいて発生する権利であり、契約または法律に規定された無形資産ではなく、れんが単独で確認する必要がある条件は、購入された企業の他の資産とは区別でき、単独で販売、譲渡、賃貸などができることである。

公正価値が確実に測定できる場合、区分は

単独で確認された無形資産は、一般に商標、著作権及びその関連する許諾契約、特許権、流通権等の類似権利、特許技術、専門技術、商業秘密等を含む。

3.購入者が企業の合併時に被購入者の負担または負債を代行する必要がある場合、その公正価値が確実に測定できる場合は、連結中に取得した負債として単独で確認する。

4.企業合併で取得した資産、負債は確認条件を満たした後、その公正価値で測定しなければならない。

被購入者が企業の合併前に確認したれんと繰延税金項目については、購入者は企業の合併原価を分配し、認識合併において認識可能な資産と負債を取得するときは考慮してはならない。

規定に従って合併において認識すべき各可否資産、負債の公正価値を確定した後、その税金計算の基礎と帳簿価値とは異なる一時的な差異を形成する場合、所得税会計準則の規定に従って相応の繰延税金資産または繰延税金負債を確認しなければならない。